貸：銀行存款 15
借：遞延收益 15
貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助 15
4、計(jì)提7月~12月折舊
借：管理費(fèi)用——折舊 6（60÷5×6/12）
貸：累計(jì)折舊 6
借：遞延收益 6
貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助 6
2012年
1、8月，支付相關(guān)費(fèi)用25萬元
借：管理費(fèi)用 25
貸：銀行存款 25
借：遞延收益 25
貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助 25
2、計(jì)提1月~12月折舊
借：管理費(fèi)用——折舊 12
貸：累計(jì)折舊 12
借：遞延收益 12
貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助 12。
二、政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理
1、作為不征稅收入
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
甲企業(yè)在辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，作如下調(diào)整：
1）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”21萬元（遞延收益轉(zhuǎn)收入金額），第2列“稅收金額”100萬元，第3列“調(diào)增金額”79萬元。
2）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第14行“不征稅收入”第4列“調(diào)減金額”100萬元；同時(shí)填報(bào)主表第16行“其中：不征稅收入”100萬元。
3）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”第1列“賬載金額”15萬元，第3列“調(diào)增金額”15萬元。
4）填報(bào)附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具工具家具”，資產(chǎn)原值“賬載金額”60萬元，“計(jì)稅基礎(chǔ)”0萬元；本期折舊中，“會(huì)計(jì)”6萬元，“稅法”0萬元，“納稅調(diào)整額”6萬元；同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第43行“固定資產(chǎn)折舊”第3列“調(diào)增金額”6萬元。
2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，作如下調(diào)整：
1）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”37萬元，第2列“稅收金額”0萬元，第4列“調(diào)減金額”37萬元。
2）填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”第3列“調(diào)增金額”25萬元。
3）填報(bào)附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具工具家具”，資產(chǎn)原值“賬載金額”60萬元，“計(jì)稅基礎(chǔ)”0萬元；本期折舊中，“會(huì)計(jì)”12萬元，“稅法”0萬元，“納稅調(diào)整額”12萬元；同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第43行“固定資產(chǎn)折舊”第3列“調(diào)增金額”12萬元。
2、作為應(yīng)稅收入
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
甲企業(yè)在辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，只需填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”21萬元，第2列“稅收金額”100萬元，第3列“調(diào)增金額”79萬元。
2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填報(bào)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”第1列“賬載金額”37萬元，第2列“稅收金額”0萬元，第4列“調(diào)減金額”37萬元。
