（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）明確：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
因此，對于A公司購買設備所支付的按揭利息，由于設備需要經過三個月的安裝期才能使用，因而對于按揭貸款利息支出，可分為兩個階段支出：安裝階段的利息支出與生產階段的利息支出。對照政策，安裝階段的利息屬于資本性支出，應予以資本化，當期不能直接扣除，但可以通過折舊的方式間接在稅前扣除。生產階段的利息可以費用化直接扣除計入當期損益。針對A公司的情況，該公司生產混凝土建筑材料，按簡易辦法繳納增值稅，對外購設備所含的進項稅款不得抵扣。
假設A公司根據(jù)銀行轉來的按揭還款計劃表，各月本金與利息等額還款數(shù)額均為71425.96元，其中1月償還按揭本金62828.66元、利息8597.30元，2月償還按揭本金63179.97元、利息8245.99元、3月償還按揭本金63533.25利息7892.71元，1月~3月共支付按揭利息為：24736元，3月底設備安裝結束并交付使用，發(fā)生安裝費58500元，設備購入總價200萬元，4月償還按揭本金63888.51元、利息7537.45元，設備使用期10年，預計凈殘值率5%。那么，A公司資本化后通過折舊的形式間接在稅前扣除的每月折舊額是：（2000000 58500 24736）×（1－5%）÷10（年）÷12（月）＝16492.29（元）。
具體分錄是：購入設備時：
借記：在建工程——攪拌站設備200萬元
貸記：銀行存款40萬元
貸記：長期應付款——應付按揭貸款160萬元
發(fā)生安裝費用：
借記：在建工程——攪拌站設備58500元
貸記：銀行存款58500元
預提安裝期間1月份按揭利息時：
借記：在建工程——攪拌站設備8597.30元
貸記：長期應付款——應付按揭貸款8597.30元
償還1月期間按揭本金與利息時：
借記：長期應付款——應付按揭貸款71425.96元
貸記：銀行存款71425.96元
2月、3月、4月份歸還按揭本息分錄與1月份相同。3月底設備安裝完畢并交付使用：
借記：固定資產——攪拌站設備2083236元
貸記：在建工程——攪拌站設備2083236元
交付使用后4月份計提折舊時：
借記：制造費用16492.29元
貸記：累計折舊16492.29元
對于4月份發(fā)生的按揭貸款利息可以直接作為財務費用在稅前扣除，提取利息時，分錄借記：
財務費用7537.45元
貸記：長期應付款——應付按揭貸款7537.45元
